СТРАТЕГИЧЕСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ В ИНТЕГРИРОВАННЫХ КРИТЕРИЯХ УСТОЙЧИВОСТИ

 

Бухгалтерский учет и аудит

Сергеева Е.А.

Кандидат экономических наук

Старший преподаватель кафедры

Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Филиала Ростовского государственного

экономического университета (РИНХ)

в г. Георгиевске

 

СТРАТЕГИЧЕСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ В ИНТЕГРИРОВАННЫХ КРИТЕРИЯХ УСТОЙЧИВОСТИ

 

В качестве своеобразного ориентира устойчивого развития предприятия целесообразно использовать показатель действительной нормы накопления, предполагающий отношение суммарного прироста трех видов капитала: произведенного, природного, человеческого к валовому внутреннему продукту.

Такой подход, однако, больше соответствует учетной методологии мезо -, и макроэкономического уровня. Для ее адаптации, а может быть и интеграции на микроэкономическом уровне необходимо определиться с указанной группы показателей с позиции бухгалтерского учета и управленческого анализа.

В частности, с учетным определением (в том числе и с помощью бухгалтерских счетов с произведенным капиталом, природным капиталом, человеческим капиталом), а также найти исходный аналог валового внутреннего продукта.

В классическом варианте своего понимания в системе национального счетоводства сумма стоимостей, добавленных на каждой стадии производственного процесса по всем отраслям или секторам, является основным компонентом валового внутреннего продукта (ВВП), который, в свою очередь, в рыночных ценах является балансирующей статьей сводного счета производства, составленного для экономики в целом.

Непосредственно выпуск оценивают в основных ценах, т.е. без учетов налогов на продукты и импортные операции (акцизы, НДС, таможенные пошлины), хоты и с учетом субсидий на продукты и импорт, следовательно, осуществляя сводный учет к объему выпуска, следует прибавить налоги на продукты и импорт и вычесть субсидии на них.

В части счета «Ресурсы» указываются выпуск товаров и услуг, чистых налогов на продукцию и импорт, а в графе «Использование» показывается промежуточное потребление и балансирующая статья счета – ВВП в рыночных ценах:

ВВП = Выпуск – Промежуточные потребления + Чистые налоги – Субсидии на продукты и импорт [3].

Показатели результатов деятельности экономики на региональном и макроэкономическом уровне в принципе находят свое отражение и на уровне хозяйствующих резидентов. В последнее время активизировались попытки интеграции элементов финансовой бухгалтерской отчетности в систему национальных счетов. Здесь достаточно отметить работы выполняемой в научной школе под руководством профессоров Поповой Л.В. и Масловой И.А., работы М.С. Абрютиной и др.

Построение финансовой отчетности организаций и предприятий допускается составление системы национальных счетов, как со счетов производства, так и с балансового счета.

Практическая реализация интеграции двух видов учета предполагает уточнение ряда показателей отражаемых в классических бухгалтерских отчетах. В частности выручка – брутто от реализации продукции включает в себя кредит 90 счета в корреспонденции счета 62 и кредита счета 91 в корреспонденции со счетами 62 и 76, однако по дебету 76 и кредиту 91 счетов могут быть и другие денежные поступления кроме выручки от продажи продукции (в том числе штрафы в пользу нашей организации, проценты банка, безвозмездно полученные активы, корреспондирующие со счетом 98, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году), которые следует исключить из выручки – брутто, исчисленные от реализации продукции.

Косвенные налоги в составе добавленной стоимости эквивалентной налогам на производство и импорт, включают в себя налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Балансовая прибыль равна выручке нетто от продажи продукции за минусом себестоимости проданных товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в других организациях и прочие доходы, минус прочие расходы.

Последние работы в области интеграции бухгалтерского учета и национального счетоводства доказывают, что первый обладают необходимой информацией для исчисления макроэкономических параметров. Для реализации этого положения нужно воспользоваться преобразованными бухгалтерскими показателями из стандартных форм годовой отчетности.

При этом курсовые разницы по операциям в иностранной валюте используются при составлении счета переоценки материальных ценностей и уменьшают ресурсы и их использовании финансового счета.

Средства, учитываемые на счетах 60, 62, 66, 67, 75 и 76 счетов, целесообразно использовать при составлении текущих операций остального мира и уменьшают ресурсы и их потребления при составлении финансового счета  [5].

Если субсчета, характеризующие расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, имеют положительную разность на конец и на начало отчетного периода, то в случае, если они носят активный характер, то их расположение может быть в колонке национального счета «Использование», если же они носят пассивный характер, то они располагаются в колонке «Ресурсы».

Указанная группа расчетов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Интеграция данных бухгалтерской отчетности в системе региональных национальных счетов

Наименование показателя

2006 год

2007 год

2008 год

Изменение (+,-)

2007 от 2006

2008 от 2007

1

2

3

4

5

6

1. Выручка (брутто) от продажи продукции (товаров, работ и нефинансовых услуг)

678694

950107

1162068

+271413

+211961

2. Нетто-выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг

607740

863801

1059871

+256061

+196070

В том числе от продажи:

 

 

 

 

 

2.1 товары

398901

610690

762910

+211789

+152220

2.2 транспортные услуги

139996

168767

197974

+28770,6

+29207,6

2.3 эксплуатация зданий

68843

84344,3

98987,1

+15501,3

+14642,8

3. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг

560000

672000

772800

+112000

+100800

В том числе проданных:

 

 

 

 

 

3.1 товары

392000

470400

540960

+78400

+70560

3.2 транспортные услуги

112000

134400

154560

+22400

+20160

3.3 эксплуатация зданий

56000

67200

77280

+11200

+10080

4 Валовая прибыль

47740

191801

287071

+144061

+95270

5 Расходы на продажу

2563

3118,7

3690,1

+555,7

+571,4

6 Административно - управленческие расходы

5555

8851,5

9769,2

+3296,5

+917,7

7 Финансовый результат от продаж

39622

179831

273612

+140209

+93780,9

8 Полученные проценты

1856

1958,8

3310,7

+102,8

+1351,9

9 Уплаченные проценты

2100

2390

3423

+290

+1033

10 Доходы по не основной деятельности

67538

81045,6

93202,4

+13507,6

+12156,8

 

 

Продолжение таблицы 1

11 Расходы по не основной деятельности

93176

155362

181168

+62185,8

+25806

12 Финансовый результат до налогообложения

13740

105083

185534

+91343,4

+80450,6

13 Налог на прибыль

7444,88

23308,3

30324

+15863,4

+7015,7

14 Чистый финансовый результат

6295,12

81775,1

155210

+75480

+73434,9

15 Налоги на добавленную стоимость

70954

86306,3

102197

+15352,3

+15890,8

 

Валовой выпуск (ВВ) включает в себя выручку брутто от реализации продукции, проценты к получению, доходы от участия в работе других организаций, прочие доходы, прочие расходы.

Промежуточное потребление (ПП) включает в себя:

- со знаком плюс

  1. себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг,
  2. коммерческие расходы;
  3. расходы по управлению,
  4. проценты к уплате,
  5. прочие расходы

- со знаком минус

  1. оплата труда наемных работников
  2. амортизация основных средств.

Оплата труда наемных работников включают в себя затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды. Отчисления на социальные нужды включают в себя 26,00% от затрат на оплату труда, которые разбиваются на фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оплата труда наемных работников, амортизация основных средств сельскохозяйственного предприятия МПК «ДЮК» представлена в таблице 2.

 

Таблица 2

Данные для расчета величины промежуточного потребления на предприятии МПК «ДЮК» за 2006-2008 гг.

Наименование показателя

2006 год

2007 год

2008 год

Изменение (+,-)

2007 от 2006

2008 от 2007

1

2

3

4

5

6

1. Оплата труда наемных работников, в том числе

10540,2

14501,2

16578,9

+3961

+2077,7

1.1. Затраты на оплату труда

8567

11180

13292

+2613

+2112

1.2. Отчисления на соц. Нужды

1973,2

3321,2

3286,9

+1348

+34,3

- в ФСС

243,6

492,3

436,2

+248,7

-56,1

- в ПФ

1176

1631

1622,9

+455

+8,1

- в ФОМС

260,4

512,5

439,6

+261,1

-72,9

- в ФБ

226

604,8

695,5

+378,8

+90,7

- на страхование от несчастных случаев на производстве

67,2

80,6

92,7

+13,4

+12,1

2. Амортизация основных средств

5525

5620

6463

+95

+843

 

Величина промежуточного потребления по нашим данным должна составлять в 2006г. 675430,8 тыс. руб., в 2007г. 810807,2 тыс. руб., в 2008г. 933251,4 тыс. руб.

 Налоги на производство и импорт представляют собой разность между выручкой брутто от реализации продукции и выручкой нетто от реализации продукции и выражаются косвенными налогами в составе добавленной стоимости.

Косвенные налоги в составе добавленной стоимости равны сумме налогов на добавленную стоимость и налогов из прибыли в составе добавленной стоимости.

Прирост произведенного капитала обеспечивается в том случае, если инвестиции в произведенный капитал превышают его износ и истощение.

В этой связи необходимо отметить, что получаемый предприятием чистый доход (прибыль) может учитывать средозащитные аспекты только после ее распределения.

В частности, за счет прибыли возмещается ущерб за загрязнение окружающей среды сверх допустимых нормативов, а также покрываются другие ее виды. На себестоимость продукции относится часть средозащитных издержек, касающиеся, в частности, платежей за загрязнение природы в пределах действующих нормативов текущие затраты, связанные с работой очистных сооружений и объектов.

Если же объем прибыли недостаточен для покрытия ущерба от нерационального природопользования, то совокупная величина материальных, финансовых и природных активов уменьшается. В свою очередь уменьшение активов влечет за собой уменьшение воспроизводственного потенциала как на микроуровне, так и в региональных и отраслевых фракталах [2].

В формализованном виде их можно выразить через увеличение или уменьшение совокупности активов природопользования. При этом наилучшим вариантом решения указанной задачи с позиции учета и анализа следует считать необходимость выделения природоохранной деятельности в отдельный вид деятельности.

 Итоговое влияние факторов природопользования на стоимость бизнеса включает в себя сохранение и преумножение естественных природных ресурсов прямо или косвенно задействованных в хозяйственный оборот, недопущения или уменьшение загрязнения окружающей среды, а также при необходимости – осуществление природовосстановительных мероприятий. Величина и масштабы последних двух мероприятий во многом зависят от экологической культуры хозяйственной деятельности уже на начальном этапе.

В формализованном виде их можно выразить по-разному в зависимости от конкретного вида природного ресурса. В частности, по отношению к земле речь может идти об изменении продуктивности земельных, посредством применения, например, балансов продуктивности земли, увеличение или уменьшение потребления воды как в результате изменения технологического процесса, так и в результате загрязнения [4].

Рассматривая процессы загрязнения среды от тех или иных источников и следующими за этим платежами, которые являются расходами (обязательствами) предприятия можно с большой степенью вероятности утверждать, что они могут быть представлены как своеобразный отток активов предприятия, поскольку осуществление средозащитной деятельности предполагает внесение текущих и капитальных (инвестиционных) вложений.

Приращение или уменьшение природного актива может быть по ряду компонентов получено лишь расчетным путем с использованием элементов регионального счетоводства.

Основной смысл здесь сводится к тому, что уменьшая объем выхода загрязняющих веществ каждое предприятие несет значительные затраты не всегда продуктивное с позиции конкретного хозяйствующего резидента, но с позиций мезо- и макроэкономики общество приобретает ряд ценностных приоритетов, касающихся качества жизни в целом. Именно по этому крайне важным на региональном уровне определять величину потенциального и фактического эколого-экономического и социального ущерба.

Сравнивая затраты резидента и величину предотвращенного ущерба можно констатировать либо положительный, либо отрицательный результат средозащитной деятельности. Положительный результат, по сути дела, свидетельствует о приращении природного капитала и более того человеческого за счет сокращения заболеваемости и улучшении условий жизни людей по совокупности эколого-социальных параметров.

На исследуемом нами предприятии наблюдаются задействование трех видов ресурсов: земельных, водных и воздушных. Земельные ресурсы используются на предприятии незначительно: как место, на котором расположено предприятие и незначительный (порядка 3-4 га) полноты для захоронения отходов переработки мяса.

С точки зрения влияния указанных видов активов на стоимость имущественного комплекса сельскохозяйственного предприятия МПК «ДЮК» можно говорить о моменте несущественности.

Несколько иная ситуация складывается в части водных ресурсов куда ежегодно сбрасывается несколько тысяч куб метров жидких стоков и с которыми не только не справляется водная артерия, но и происходит загрязнение пойменных и низкорасположенных земель общей площадью порядка 43-45 гектаров.

Такое загрязнение требует от предприятия проведение трех разновидностей средозащитных мероприятия. Строительство очистных сооружений и объектов, уплаты штрафных санкций, а также осуществление рекультивационных работ.

В условиях, когда природоохранная деятельность, как и процесс природопользования в целом в России не является отдельным видом деятельности и на нее, следовательно не распространяется отдельное учетное пространство на прямую увязать процессы очистки и плату за загрязнение окружающей среды с изменением стоимости природных активов.

Наиболее эффективный путь в этом направлении это определение ущерба от отрицательного воздействия на природную среду или, если имеется оздоровление отдельных компонентов природной среды, исчисление величины положительных экстерналий в процессе природопользования.

Несмотря на огромное количество методик по оценке ущерба нельзя говорить о тех из них, которые являются более или менее доступными и принятыми к действию средозащитными институтами. С этих позиций изменение величины природных активов можно проводить лишь в отношении тех из них, которые могут быть измерены теми или иными оценками, на исследуемом нами предприятии эта земля и отчасти вода.

Основываясь на данных районного отделения статистики площадь загрязненных земель, площадь увеличилась на 4,6 гектара (с учетом рекультивационных и почвовосстановительных работ).

Исходя из средних общерайонных цен на сельскохозяйственные угодия величина ущерба от загрязнения составит порядка 37,5 тыс. руб. * 4,6 га=172,5 тыс. руб. Следовательно, на указанную величину произошло уменьшение объема природного ресурса.

 Поскольку агрегатная формула оценки устойчивого развития предприятия предполагает количественную интерпретацию динамики изменения i-го природного ресурса.

Если в отношении водных ресурсов наблюдается увеличение потребления воды (особенно неблагоприятен «относительный» перерасход). Непосредственно исчисление изменений природного актива в части водных ресурсов рассчитывается по формуле:

где  - изменение объема потребления водных ресурсов;

Y1 Y0,  - удельный расход воды на 1000 рублей продукции;

Q1,Q0   - объем выпуска продукции в натуральном выражении по i-тому виду продукции.

За истекший период предприятие увеличило объем потребления воды с 24,3 тыс. м до 25,83 тыс. м, т.е. на 1,53 тыс. м. При среднегодовой цене воды в районе 25 руб. за 1 м дополнительное потребление природных ресурсов составляет в денежном выражении 1,53 тыс. м*25 руб.=38,2 тыс. руб.

Теперь подставим исчисленные нами по данным бухгалтерского учета показатели изменения объема трех видов капитала, найдем действующую норму накопления:

Полученная процентная ставка по 2008 году может сравниваться с любым прошлым периодом данного предприятия, или других аналогичных предприятий страны, региона.

По результатам расчетов на других мясоперерабатывающих предприятиях были рассчитана норма накопления:

  • Буденовский мясоперерабатывающий комбинат «ДЮК» - 14,88%.
  • ЗАО МПК «Георгиевский» - 13,2%.
  • ОАО «Ипатовский мясоптицекомбинат» - 16,00%
  • ООО СХП «Югроспром», г. Новоалександровск – 15,80%
  • ОАО «Мясокомбинат Пятигорский» - 12,80%.
  • ЗАО «Мясокомбинат Минераловодский» - 16,90%.
  • ЗАО «Мясокомбинат Светлоградский» - 11,00%
  • ОАО «Дивенские колбасы», Апанасенковский район с.Дивное – 13,89%.

Сравнения по норме накопления с другими предприятиями региона или других регионов позволит сделать комплексный вывод о состоянии и тенденциях развития эколого-ориентированной устойчивости хозяйствующих резидентов.

 

Литература

 

1. Василевич, И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции / И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 8. С. 59-60.

2. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление / А.В. Грачев. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 123 с.

3. Иванов, Ю.Н.Система национальных счетов российской статистики / Ю.Н. Иванов // Вопросы экономики. – М., 2000. – № 2. С. 23-25.

4. Индикаторы устойчивого развития России (эколого-экономические аспекты) / Под ред. С.Н.Бобылева, П.А.Макеенко. – М.: ЦПРП, 2001. – 220 с.

5. Колбасин, В.И. Экологическая составляющая производства и аудита / В.И. Колбасин // Аудиторские ведомости. – М., 2002. – №1. С. 51-54.

6. Национальные счета России в 1996-2003 годах: Стат. Сборник. – М.: Росстат, 2004. - 212 с.